IFRS 18 astuu voimaan 1. tammikuuta 2027, ja se korvaa nykyisen IAS 1 -standardin esittäen merkittäviä muutoksia tuloslaskelman rakenteeseen sekä johdon tunnuslukujen raportointiin. Koska vertailutiedot tulee esittää jo vuodelta 2026, muutos on ajankohtainen käytännössä jo nyt. Tässä artikkelissa käymme läpi standardin keskeisimmät muutokset, kenelle ne kuuluvat ja miten siirtymään kannattaa valmistautua.
Mitä IFRS 18 muuttaa nykyiseen IAS 1 -standardiin verrattuna?
IFRS 18 uudistaa tuloslaskelman rakenteen perusteellisesti jakamalla erät viiteen pakolliseen luokkaan, kun IAS 1 jätti rakenteen pitkälti yrityksen oman harkinnan varaan. Lisäksi standardi tuo ensimmäistä kertaa sitovat vaatimukset johdon itse määrittelemille tunnusluvuille, joita kutsutaan MPM-mittareiksi. Muutos parantaa tilinpäätösten vertailukelpoisuutta eri yritysten välillä.
IAS 1:n aikana yritykset saattoivat esittää tuloslaskelman hyvin vaihtelevilla tavoilla, mikä teki vertailusta hankalaa. IFRS 18 ratkaisee tämän ongelman pakottamalla kaikki IFRS-raportoijat noudattamaan yhtenäistä luokittelua. Käytännössä tämä tarkoittaa, että sijoittajat ja muut sidosryhmät saavat jatkossa selkeämmän kuvan yrityksen todellisesta taloudellisesta suorituskyvystä.
Toinen merkittävä muutos koskee liitetietoja. Standardi edellyttää aiempaa yksityiskohtaisempaa tietoa tietyistä tuloslaskelman eristä, erityisesti silloin, kun yritys raportoi johdon tunnuslukuja virallisen tilinpäätöksen yhteydessä. Tämä lisää läpinäkyvyyttä mutta myös raportointityötä.
Milloin IFRS 18 astuu voimaan?
IFRS 18 tulee pakollisesti sovellettavaksi 1. tammikuuta 2027 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla. Standardi julkaistiin huhtikuussa 2024, ja IASB on asettanut voimaantulopäivän antaakseen yrityksille riittävästi aikaa valmistautua. Aikainen soveltaminen on sallittu, mutta käytännössä harva yritys tulee ottamaan standardin käyttöön ennen pakollista ajankohtaa.
Vaikka virallinen voimaantulopäivä on vuoden 2027 alussa, muutos koskettaa käytännössä jo vuotta 2026. Syy on vertailutiedoissa: IFRS-tilinpäätöksessä esitetään aina edellisen vuoden vertailuluvut, joten vuoden 2027 tilinpäätöksessä tulee esittää myös vuoden 2026 luvut uuden standardin mukaisessa muodossa. Tämä tarkoittaa, että tiedonkeruu ja luokittelu on aloitettava jo vuoden 2026 alusta.
Käytännön valmistelutyöhön kannattaa varata riittävästi aikaa, sillä tuloslaskelmaluokkien uudelleenmäärittely ja järjestelmämuutokset eivät tapahdu hetkessä. Yritykset, jotka aloittavat valmistelun myöhään, saattavat huomata aikataulupaineen kasvavan merkittävästi loppuvuodesta 2026.
Mitä yrityksiä IFRS 18 koskee?
IFRS 18 koskee kaikkia yrityksiä, jotka laativat tilinpäätöksensä IFRS-standardien mukaisesti. Suomessa tämä tarkoittaa käytännössä pörssiyrityksiä sekä muita yhteisöjä, joille IFRS-raportointi on pakollista tai vapaaehtoista. Standardi ei koske yrityksiä, jotka raportoivat pelkästään suomalaisen kirjanpitolain tai muun kansallisen normiston mukaan.
EU:n listayhtiöille IFRS-raportointi on ollut pakollista vuodesta 2005 alkaen, joten ne ovat IFRS 18:n ensisijainen kohderyhmä. Myös monet listaamattomat konsernit soveltavat IFRS-standardeja vapaaehtoisesti tai rahoittajien vaatimuksesta, jolloin IFRS 18 koskee niitäkin täysimääräisesti.
Pohjoismaissa ja laajemmin Euroopassa toimivat yritykset ovat erityisen kiinnostuneita siitä, miten standardi vaikuttaa konsernitilinpäätöksiin ja tytäryhtiöiden raportointiin. Koska HSolutions palvelee asiakkaita myös Pohjoismaissa ja Euroopassa, olemme seuranneet tätä kehitystä tarkasti ja auttaneet asiakkaitamme arvioimaan muutoksen laajuutta omassa organisaatiossaan.
Miten uudet tuloslaskelmaluokat käytännössä toimivat?
IFRS 18 jakaa tuloslaskelman erät viiteen luokkaan: liiketoiminta, investoinnit, rahoitus, tuloverot ja lopetetut toiminnot. Yrityksen on sijoitettava jokainen tuotto- ja kuluerä johonkin näistä luokista tarkkojen kriteerien perusteella. Tämä pakollinen rakenne korvaa aiemman vapaan esitystavan ja luo selkeän vertailupohjan eri yritysten välille.
Liiketoiminta- ja investointiluokat
Liiketoimintaluokka on standardin ydin ja sisältää kaikki erät, jotka eivät kuulu muihin luokkiin. Tämä on tarkoituksellinen ratkaisu: liiketoimintaerät muodostavat yrityksen pääasiallisen tulonlähteen, ja niiden selkeä erottaminen muista eristä auttaa sidosryhmiä arvioimaan operatiivista suorituskykyä. Investointiluokka puolestaan kattaa tuotot ja kulut sellaisista varoista, joita yritys pitää hallussaan tuottaakseen tuottoja, mutta jotka eivät liity suoraan pääasialliseen liiketoimintaan.
Rahoitus- ja veroluokat
Rahoitusluokka sisältää rahoitusvelkoihin liittyvät korkokulut ja muut rahoituserät. Standardi määrittelee tarkasti, mitkä erät kuuluvat tähän luokkaan, mikä vähentää tulkinnanvaraisuutta. Verojen osalta standardi edellyttää tuloverojen esittämistä omana luokkanaan, mikä parantaa efektiivisen veroasteen läpinäkyvyyttä. Lopetettujen toimintojen luokka noudattaa pitkälti aiempaa IFRS 5 -standardin logiikkaa.
Mitä vaatimuksia IFRS 18 asettaa johdon tunnusluvuille?
IFRS 18 tuo ensimmäistä kertaa sitovat raportointivaatimukset johdon tunnusluvuille, joita standardi kutsuu nimellä MPM-mittarit (Management Performance Measures). Jos yritys esittää tilinpäätöksessään tai sen yhteydessä johdon määrittelemiä tunnuslukuja, kuten oikaistua käyttökatetta tai vertailukelpoista liikevoittoa, tulee näistä antaa kattavat liitetiedot. Vaatimus koskee vain tunnuslukuja, jotka esitetään virallisen tilinpäätöksen yhteydessä.
Käytännössä MPM-vaatimus tarkoittaa, että yrityksen on selitettävä liitetiedoissa, miksi kyseinen tunnusluku on relevantti, miten se lasketaan ja miten se täsmäytyy lähimpään IFRS-tilinpäätöslukuun. Tämä on merkittävä muutos yrityksille, jotka ovat tottuneet esittämään oikaistuja lukuja ilman yksityiskohtaisia selityksiä.
Talousorganisaatioille tämä tarkoittaa konkreettista lisätyötä: tunnuslukujen määrittelyt on dokumentoitava huolellisesti, täsmäytyslaskelmat on rakennettava järjestelmätasolla ja liitetietojen laadintaprosessi on suunniteltava uudelleen. Yritykset, joilla on useita johdon käyttämiä tunnuslukuja, saattavat huomata, että osa niistä on syytä yhtenäistää tai jopa poistaa käytöstä ennen standardin voimaantuloa.
Miten yrityksen kannattaa valmistautua IFRS 18 -siirtymään?
Tehokas valmistautuminen IFRS 18 -siirtymään alkaa nykytilan kartoituksella: selvitä, miten nykyiset tuloslaskelmaerät jakautuvat uusiin luokkiin ja mitä johdon tunnuslukuja organisaatiosi käyttää. Tämän analyysin pohjalta voit arvioida muutoksen laajuuden ja suunnitella tarvittavat toimenpiteet realistisella aikataululla.
Käytännön valmistautumisessa kannattaa edetä seuraavien vaiheiden kautta:
- Luokitteluanalyysi: Käy läpi kaikki tuloslaskelman erät ja määrittele, mihin IFRS 18 -luokkaan ne kuuluvat. Kiinnitä erityistä huomiota rajatapauksiin, kuten liiketoimintaan liittyviin korkotuottoihin.
- MPM-mittareiden kartoitus: Tunnista kaikki johdon tunnusluvut, joita yritys käyttää ja raportoi, ja arvioi, täyttävätkö ne MPM-määritelmän kriteerit.
- Järjestelmämuutokset: Varmista, että talousraportointijärjestelmät tukevat uutta luokittelua ja pystyvät tuottamaan tarvittavat täsmäytyslaskelmat automaattisesti.
- Vertailutietojen kerääminen: Aloita vuoden 2026 tietojen kerääminen uuden standardin mukaisessa muodossa heti, jotta vertailuluvut ovat valmiina vuoden 2027 tilinpäätöstä varten.
- Sidosryhmäviestintä: Informoi hallitusta, sijoittajia ja muita sidosryhmiä tulevista muutoksista hyvissä ajoin, erityisesti jos muutos vaikuttaa aiemmin raportoituihin tunnuslukuihin.
Raportoinnin automatisointi on tässä yhteydessä erityisen arvokasta. Kun luokittelu ja täsmäytyslaskelmat on rakennettu järjestelmätasolle, manuaalinen työ vähenee ja virheiden riski pienenee. Tässä modernit CPM-ratkaisut, kuten CCH® Tagetik, voivat tukea merkittävästi siirtymäprosessia aina datan kohdistamisesta uuteen tuloslaskelmarakenteeseen ja MPM-mittareiden liitetietoraportointiin.
Jos haluat syventää osaamistasi ja saada konkreettisia vastauksia IFRS 18:n vaikutuksista omaan organisaatioosi, kannattaa osallistua IFRS 18 -webinaariin torstaina 24.9.2026 klo 14.00–15.00. Webinaarissa käymme tiiviisti läpi standardin keskeiset muutokset ja näytämme, miten CCH® Tagetik tukee siirtymää käytännössä. Ilmoittaudu mukaan ajoissa.