IFRS 18 on uusi kansainvälinen tilinpäätösstandardi, joka korvaa IAS 1:n ja muuttaa merkittävästi tapaa, jolla yritykset esittävät tuloslaskelmansa ja raportoivat johdon tunnusluvuistaan. Standardi astuu voimaan 1.1.2027, mutta käytännössä se koskettaa talousorganisaatioita jo vuonna 2026, sillä vertailutiedot on laadittava uuden rakenteen mukaisesti. Alla käymme läpi keskeisimmät kysymykset, jotka IFRS 18 herättää.
Mihin yrityksiin IFRS 18 vaikuttaa?
IFRS 18 vaikuttaa kaikkiin yrityksiin, jotka laativat tilinpäätöksensä IFRS-standardien mukaisesti. Käytännössä tämä tarkoittaa pörssilistattujen yhtiöiden lisäksi monia kansainvälisesti toimivia yrityksiä, jotka soveltavat IFRS:ää joko pakollisesti tai vapaaehtoisesti. Suomessa standardi koskee erityisesti Helsingin pörssiin listattuja yhtiöitä sekä konsernitilinpäätöksensä IFRS:n mukaan laativia konserneja.
Vaikutukset eivät rajoitu pelkästään kirjanpitoon tai lakisääteiseen raportointiin. Muutos ulottuu syvälle talousorganisaation prosesseihin: datan keräämiseen, järjestelmien konfigurointiin, sisäiseen raportointiin ja viestintään sijoittajille. Yritykset, joilla on monimutkaiset liiketoimintarakenteet tai useita tulonlähteitä, kohtaavat todennäköisesti eniten työtä uuden tuloslaskelmarakenteen käyttöönotossa.
On myös syytä huomata, että vaikka yritys ei itse laadi IFRS-tilinpäätöstä, se saattaa olla osa konsernia, jonka emoyhtiö raportoi IFRS:n mukaisesti. Tällöin tytäryhtiöiltä voidaan edellyttää tietojen toimittamista uuden rakenteen mukaisessa muodossa konsolidointia varten.
Miten IFRS 18 muuttaa tuloslaskelman rakennetta?
IFRS 18 tuo tuloslaskelmaan kolme pakollista välisummaa, joita IAS 1 ei edellyttänyt: liiketoiminnan tulos, sijoitus- ja rahoitustoiminnan tulos sekä verotuksen jälkeinen tulos. Tämä rakenne korvaa aiemman vapaamman esitystavan ja tekee eri yhtiöiden tuloslaskelmista keskenään vertailukelpoisempia.
Käytännön muutos on merkittävä. Aiemmin yritykset saattoivat esittää tuloslaskelmansa varsin eri tavoin, mikä teki vertailun hankalaksi. Uusi rakenne jakaa erät selkeästi viiteen kategoriaan:
- Liiketoiminta sisältää yrityksen pääasialliseen toimintaan liittyvät tuotot ja kulut
- Sijoitustoiminta kattaa tytäryhtiöihin, osakkuusyhtiöihin ja yhteisyrityksiin liittyvät erät
- Rahoitustoiminta pitää sisällään rahoituskulut ja muut rahoituserät
- Tuloverot esitetään omana kategorianaan
- Lopetetut toiminnot erotetaan selkeästi jatkuvista
Erityistä huomiota vaatii se, mihin kategoriaan kukin erä sijoitetaan. Esimerkiksi tietyt rahoitusinstrumentteihin liittyvät tuotot ja kulut on nyt määriteltävä tarkemmin kuin ennen. Tämä edellyttää yrityksiltä huolellista analyysiä olemassa olevista tili- ja raportointirakenteistaan.
Mitä ovat IFRS 18:n uudet johdon tunnusluvut (MPM)?
Johdon tunnusluvut, englanniksi Management Performance Measures eli MPM, ovat yrityksen johdon itse määrittelemiä taloudellisia mittareita, joita käytetään julkisessa viestinnässä tuloksen tai taloudellisen aseman kuvaamiseen. IFRS 18 edellyttää, että nämä tunnusluvut esitetään ja selitetään tilinpäätöksen liitetiedoissa standardoitujen vaatimusten mukaisesti.
Tähän asti yrityksillä on ollut laaja vapaus raportoida esimerkiksi käyttökatetta, oikaistua liikevoittoa tai muita vastaavia lukuja haluamallaan tavalla. Tämä on toisinaan johtanut tilanteeseen, jossa sijoittajien on ollut vaikea arvioida, kuinka luotettavia tai vertailukelpoisia nämä luvut ovat. IFRS 18 tuo tähän selkeyttä.
Uuden standardin mukaan yrityksen on liitetiedoissaan:
- Yksilöitävä, mitkä tunnusluvut ovat MPM-luonteisia
- Selitettävä, miksi kyseinen tunnusluku tarjoaa relevanttia tietoa yrityksen taloudellisesta suorituskyvystä
- Esitettävä täsmäytyslaskelma, joka yhdistää MPM-tunnusluvun suoraan IFRS-tilinpäätöksen erään
- Ilmoitettava tunnuslukuun liittyvä verovaikutus
Vaatimus koskee nimenomaan julkisesti viestittyjä tunnuslukuja, ei pelkästään sisäisen raportoinnin mittareita. Jos yritys esittää esimerkiksi oikaistun käyttökatteen sijoittajaviestinnässään tai osavuosikatsauksessaan, se kuuluu MPM-sääntelyn piiriin.
Miten IFRS 18 eroaa sen korvaamasta standardista IAS 1:stä?
IAS 1 antoi yrityksille huomattavan vapauden tuloslaskelman rakenteen suhteen eikä edellyttänyt pakollisia välisummia. IFRS 18 muuttaa tämän perusteellisesti: se tuo pakolliset kategoriat ja välisummat, asettaa selkeät vaatimukset johdon tunnusluvuille ja tiukentaa liitetietovaatimuksia. Kyse ei ole kosmeettisesta uudistuksesta vaan rakenteellisesta muutoksesta raportointilogiikassa.
Konkreettisia eroja on useita. IAS 1 ei määritellyt, mitkä erät kuuluvat liiketoiminnan tulokseen ja mitkä eivät. IFRS 18 tekee tämän jaon pakolliseksi ja antaa ohjeistusta siitä, miten eri erät luokitellaan. Tämä vaikuttaa suoraan siihen, miltä yrityksen tuloslaskelma näyttää ja miten sen liiketoiminnallinen tulos vertautuu kilpailijoihin.
Toinen keskeinen ero liittyy johdon tunnuslukuihin. IAS 1 ei sisältänyt lainkaan MPM-käsitettä. Yritykset saattoivat raportoida vapaasti valittuja tunnuslukuja ilman täsmäytysvelvollisuutta. IFRS 18 muuttaa tämän ja tuo läpinäkyvyysvaatimuksen, joka lisää sijoittajien mahdollisuuksia arvioida raportoitujen lukujen luotettavuutta.
Muutos on siis sekä tekninen että periaatteellinen: raportoinnin vapausaste vähenee, mutta vastaavasti vertailukelpoisuus ja läpinäkyvyys kasvavat.
Miten yrityksen kannattaa valmistautua IFRS 18:n käyttöönottoon?
Valmistautuminen IFRS 18:n käyttöönottoon kannattaa aloittaa heti, sillä siirtymä edellyttää vertailutietojen uudelleenluokittelua jo vuodelta 2026. Käytännössä tämä tarkoittaa, että talousorganisaation on tunnettava uudet kategoriat ja välisummat riittävän ajoissa, jotta tiedot voidaan kerätä oikeassa muodossa jo kuluvan vuoden aikana.
Valmistautumisessa kannattaa edetä vaiheistetulla prosessilla:
- Nykytilan kartoitus: Selvitä, miten nykyinen tuloslaskelmarakenne suhtautuu IFRS 18:n uusiin kategorioihin. Mitkä erät vaativat uudelleenluokittelua?
- MPM-tunnuslukujen tunnistaminen: Kartoita, mitä johdon tunnuslukuja yritys viestii julkisesti, ja arvioi, täyttävätkö ne MPM-määritelmän. Valmistele täsmäytyslaskelmat näitä varten.
- Järjestelmien ja prosessien arviointi: Tarkista, tukevatko nykyiset talous- ja raportointijärjestelmät uuden rakenteen mukaista tiedonkeruuta. Tarvittavat muutokset voivat olla merkittäviä.
- Sidosryhmäviestintä: Valmistele sijoittajille, hallitukselle ja muille sidosryhmille selkeä kuva siitä, miten raportointi muuttuu ja mitä se tarkoittaa tunnuslukujen vertailukelpoisuuden kannalta.
- Koulutus ja osaamisen kehittäminen: Varmista, että taloustiimi ymmärtää uuden standardin vaatimukset riittävän syvällisesti.
Teknologian rooli käyttöönotossa on keskeinen. Raportointialustat, jotka tukevat uutta tuloslaskelmarakennetta, datan automaattista kohdistamista kategorioihin ja MPM-täsmäytysten hallintaa, säästävät merkittävästi manuaalista työtä. Me HSolutionsilla autamme asiakkaitamme tässä siirtymässä hyödyntäen muun muassa CCH® Tagetik -ratkaisua, joka on suunniteltu tukemaan juuri tämänkaltaisia raportointimuutoksia.
Jos haluat syventää ymmärrystäsi IFRS 18:sta ja kuulla käytännön esimerkkejä siirtymän toteuttamisesta, tervetuloa mukaan IFRS 18 -webinaariin torstaina 24.9.2026 klo 14.00–15.00. Webinaarissa käymme läpi standardin keskeiset muutokset ja näytämme konkreettisesti, miten CCH® Tagetik tukee siirtymää datan kohdistamisesta uuteen tuloslaskelmarakenteeseen ja MPM-raportointiin.