IFRS 18 uudistaa tuloslaskelman rakennetta merkittävästi ottamalla käyttöön uudet tuotto- ja kulukategoriat sekä pakolliset välisummat, jotka korvaavat nykyisen IAS 1 -standardin vapaamuotoisemman esitystavan. Muutos koskee kaikkia IFRS-standardeja soveltavia yrityksiä ja astuu voimaan tilikausilla, jotka alkavat 1.1.2027 tai sen jälkeen. Koska vuoden 2026 luvut toimivat vertailutietoina, muutos on käytännössä ajankohtainen jo nyt. Alla käymme läpi tärkeimmät kysymykset, joita standardi herättää.
Mitä uusia kategorioita IFRS 18 tuo tuloslaskelmaan?
IFRS 18 jakaa tuloslaskelman viiteen selkeästi määriteltyyn kategoriaan: liiketoiminta, investoinnit, rahoitus, tuloverot sekä lopetetut toiminnot. Jako korvaa nykyisen käytännön, jossa yrityksillä on ollut huomattavasti vapautta päättää, miten tuotot ja kulut ryhmitellään ja nimetään tuloslaskelmassa.
Kategorioista tärkein on liiketoimintakategoria, joka toimii eräänlaisena jäännöskategoriana: kaikki erät, jotka eivät kuulu muihin kategorioihin, esitetään siellä. Tämä tarkoittaa, että liiketoimintakategoria kattaa yrityksen ydinliiketoiminnan tuotot ja kulut, mukaan lukien myyntituotot, hankinnan kulut sekä liiketoiminnan muut erät.
Investointikategoria sisältää tuotot ja kulut, jotka syntyvät varoista, joita yritys pitää hallussaan tuottaakseen tuottoja pääomasijoitusten kautta tai arvonnousun myötä, mutta jotka eivät liity yrityksen pääliiketoimintaan. Tyypillisiä esimerkkejä ovat osinkotuotot sellaisista sijoituksista, jotka eivät ole strategisia omistuksia, tai kiinteistösijoitusten tuotot, jos ne eivät muodosta yrityksen ydinliiketoimintaa.
Rahoituskategoria puolestaan kattaa rahoituskulut ja -tuotot, kuten korot lainoista ja muista rahoitusinstrumenteista. Standardi tekee selkeän eron sen välillä, syntyykö erä yrityksen pääomarakenteen hallinnasta vai sen varsinaisesta liiketoiminnasta.
Miten IFRS 18 eroaa nykyisestä IAS 1 -standardista?
Suurin ero on se, että IAS 1 antoi yrityksille laajan vapauden päättää tuloslaskelman rakenteesta ja välisummista, kun taas IFRS 18 asettaa pakollisen viitekehyksen sekä kategorioille että tietyille välisummille. Tämä muutos parantaa vertailtavuutta yritysten välillä, mutta vaatii monilta organisaatioilta merkittäviä muutoksia raportointijärjestelmiin.
IAS 1:n aikana yritykset saattoivat esittää esimerkiksi ”liiketulos” tai ”EBIT” omalla tavallaan, eikä standardissa ollut yhtenäistä määritelmää näille käsitteille. Tästä seurasi, että sijoittajien ja analyytikkojen oli vaikea verrata eri yritysten tunnuslukuja ilman merkittävää lisätyötä.
IFRS 18 ratkaisee tämän ongelman kahdella tavalla. Se määrittelee pakolliset välisummat, joiden on löydyttävä jokaisen IFRS-raportoijan tuloslaskelmasta, ja se asettaa säännöt sille, miten johdon itse määrittelemät tunnusluvut, niin sanotut MPM-mittarit, on esitettävä ja selitettävä liitetiedoissa. Muutos ei siis pelkästään lisää rivejä tuloslaskelmaan, vaan muuttaa koko raportointilogiikan läpinäkyvämmäksi.
Mitä ovat IFRS 18:n vaatimat pakolliset välisummat?
IFRS 18 edellyttää kolmen pakollisen välisumman esittämistä tuloslaskelmassa: liiketoiminnan tulos, tulos ennen rahoituseriä ja veroja sekä tulos ennen veroja. Nämä välisummat on laskettava standardin määrittelemien kategorioiden mukaisesti, eikä yritys voi muokata niiden sisältöä vapaasti.
Liiketoiminnan tulos on uusi pakollinen välisumma, joka kattaa liiketoimintakategorian erät. Se vastaa käsitteellisesti monien yritysten nykyistä liiketulosta, mutta sen laskentaperiaatteet ovat nyt standardin tasolla määriteltyjä eivätkä yrityskohtaisesti sovittuja.
Tulos ennen rahoituseriä ja veroja lisää liiketoiminnan tulokseen investointikategorian erät. Tämä välisumma on erityisen hyödyllinen yrityksille, joilla on merkittäviä pääomasijoituksia tai kiinteistöomistuksia liiketoimintansa rinnalla.
Tulos ennen veroja on tuttu käsite, mutta IFRS 18 varmistaa, että se lasketaan yhtenäisellä tavalla kaikissa IFRS-raportoivissa yrityksissä. Pakolliset välisummat eivät estä yrityksiä esittämästä muitakin välisummia, mutta pakollisten on aina löydyttävä tuloslaskelmasta oikeassa järjestyksessä.
Miten IFRS 18 vaikuttaa johdon tunnuslukujen esittämiseen?
IFRS 18 tuo käyttöön käsitteen management performance measures eli MPM-mittarit, joka viittaa johdon itse määrittelemiin tunnuslukuihin, kuten oikaistuun käyttökatteeseen tai vastaavaan. Standardi ei kiellä näiden mittareiden käyttöä, mutta edellyttää, että ne esitetään ja selitetään läpinäkyvästi liitetiedoissa.
Käytännössä tämä tarkoittaa, että jos yritys käyttää tuloskommunikaatiossaan esimerkiksi ”oikaistu EBITDA” -käsitettä, sen on liitetiedoissa osoitettava täsmäytys kyseisen mittarin ja vastaavan IFRS 18:n mukaisen pakollisen välisumman välillä. Yrityksen on myös selitettävä, miksi johto katsoo tämän mittarin kuvaavan liiketoiminnan kehitystä paremmin kuin standardin mukaiset luvut.
Muutos lisää läpinäkyvyyttä, mutta se myös kasvattaa liitetietojen laajuutta ja vaatii, että raportoinnin prosessit ovat riittävän joustavia tuottamaan täsmäytykset automaattisesti. Tässä kohtaa moderni suunnittelun ja konsolidoinnin alusta, kuten CCH® Tagetik, tarjoaa merkittävää apua: se tukee MPM-mittareiden määrittelyä, datan kohdistamista uusiin kategorioihin ja liitetietoraportointia yhtenäisessä ympäristössä.
Milloin IFRS 18 tulee voimaan ja miten siirtymä tapahtuu?
IFRS 18 tulee pakollisesti voimaan tilikausilla, jotka alkavat 1.1.2027 tai sen jälkeen. Standardi edellyttää vertailutietojen esittämistä, mikä tarkoittaa, että vuoden 2026 luvut on tuotettava IFRS 18:n mukaisessa rakenteessa vertailuvuodeksi. Siirtymä on siis käytännössä käynnistettävä jo vuoden 2026 aikana.
Siirtymä tapahtuu takautuvasti, mikä tarkoittaa, että yrityksen on sovellettava uutta standardia ikään kuin se olisi ollut voimassa aina. Tämä vaatii historiallisten tietojen uudelleenluokittelua uusiin kategorioihin ja pakollisten välisummien laskemista takautuvasti. Käytännön siirtymäprosessi kannattaa jakaa vaiheisiin:
- Nykytilan kartoitus: selvitetään, miten nykyiset tuloslaskelman erät sijoittuvat IFRS 18:n kategorioihin
- Kuiluanalyysi: tunnistetaan erät, joiden luokittelu muuttuu tai joiden kohdistaminen vaatii tulkintaa
- Järjestelmämuutokset: varmistetaan, että raportointi- ja konsolidointijärjestelmät tuottavat uuden rakenteen mukaiset luvut
- MPM-mittareiden tarkistus: arvioidaan, mitkä johdon käyttämät tunnusluvut täyttävät MPM-määritelmän ja mitä liitetietoja ne edellyttävät
- Vertailutietojen tuottaminen: rakennetaan vuoden 2026 luvut uudessa formaatissa
Aikataulun tiukkuus yllätti monet yritykset, sillä takautuva soveltaminen ja vertailutietovaatimus yhdessä tarkoittavat, että käytännön valmistelutyö on aloitettava hyvissä ajoin ennen virallista voimaantulopäivää. Me HSolutionsilla autamme asiakkaitamme koko siirtymäprosessin ajan, datan kohdistamisesta ja uuden tuloslaskelmarakenteen rakentamisesta MPM-mittareiden määrittelyyn ja liitetietoraportointiin. Jos haluat kartoittaa oman organisaatiosi siirtymävalmiuden, ota yhteyttä ja katsotaan yhdessä, miten IFRS 18 vaikuttaa teidän raportointiinne. Lisätietoja ja yhteydenottolomakkeen löydät HSolutionsin yhteystiedot-sivulta.