IFRS 18 korvaa IAS 1:n ja tuo mukanaan merkittäviä muutoksia siihen, miten yritykset esittävät tuloksensa ja tunnuslukujaan tilinpäätöksissä. Tärkein ero on tuloslaskelman uusi pakollinen rakenne, joka jakaa liiketoiminnan erät selkeämmin määriteltyihin kategorioihin, sekä uudet vaatimukset johdon itse määrittelemille tunnusluvuille. Standardi koskee kaikkia IFRS-tilinpäätöksiä laativia yrityksiä, ja alla käymme läpi keskeisimmät kysymykset muutoksen ympärillä.
Mitä IFRS 18 muuttaa verrattuna IAS 1:een?
IFRS 18 muuttaa IAS 1:een verrattuna erityisesti tuloslaskelman rakennetta, johdon määrittelemien tunnuslukujen raportointivaatimuksia sekä tiettyjen erien ryhmittelyä. IAS 1 antoi yrityksille huomattavasti vapaammat kädet tuloslaskelman esitystavassa, kun taas IFRS 18 edellyttää erien luokittelua viiteen pakolliseen kategoriaan. Lisäksi IFRS 18 tuo ensimmäistä kertaa standardoituja vaatimuksia niin sanotuille MPM-mittareille.
Käytännössä muutos tarkoittaa, että tuloslaskelma ei enää ole yrityksen vapaasti muokattavissa samalla tavalla kuin aiemmin. Yritysten on nyt osoitettava, mihin kategoriaan kukin erä kuuluu, ja tämä edellyttää usein perusteellista läpikäyntiä olemassa olevista kirjaustavoista ja raporttirakenteista. Muutos koskee myös liitetietoraportointia, jossa MPM-mittarit on jatkossa selitettävä avoimemmin.
Miksi IAS 1 korvattiin uudella standardilla?
IAS 1 korvattiin IFRS 18:lla siksi, että vanha standardi jätti liikaa tulkinnanvaraa tuloslaskelman esitystavalle, mikä heikensi tilinpäätösten vertailukelpoisuutta eri yritysten ja toimialojen välillä. Sijoittajat ja analyytikot tunnistivat ongelman: yritysten itse valitsemat tunnusluvut saattoivat antaa tilanteesta hyvin erilaisen kuvan kuin standardien mukaiset luvut, eikä näiden tunnuslukujen laskentaperusteet olleet aina läpinäkyviä.
IASB käynnisti projektin vastauksena laajaan palautteeseen, jonka mukaan talousraportoinnin laatu ja vertailtavuus kaipasivat parannusta. Tavoitteena oli luoda selkeämpi rakenne, joka auttaa tilinpäätöksen lukijaa ymmärtämään, mistä yrityksen tulos todella muodostuu ja miten johto itse arvioi liiketoimintansa suorituskykyä. IFRS 18 vastaa tähän tarpeeseen tuomalla sekä rakenteellisia muutoksia että avoimuusvaatimuksia.
Miten tuloslaskelman rakenne muuttuu IFRS 18:n myötä?
IFRS 18:n myötä tuloslaskelma jaetaan viiteen pakolliseen kategoriaan: liiketoiminta, investoinnit, rahoitus, tuloverot ja lopetetut toiminnot. Tämä on merkittävä muutos IAS 1:n joustavampaan lähestymistapaan, jossa yritys sai pitkälti itse päättää, miten se ryhmitteli tuottonsa ja kulunsa. Uusi rakenne tekee tuloslaskelmasta yhtenäisemmän ja helpommin vertailtavan.
Liiketoimintakategoria ja uusi välisumma
Liiketoimintakategoria kattaa yrityksen pääasiallisesta liiketoiminnasta syntyvät erät, ja IFRS 18 edellyttää uuden pakollisen välisumman esittämistä: liiketoiminnan tulos ennen rahoituseriä ja veroja. Tämä välisumma on standardoitu, mikä tarkoittaa, että se lasketaan samalla tavalla kaikissa IFRS-tilinpäätöksissä. Käytännössä monet yritykset ovat aiemmin esittäneet vastaavan luvun vapaaehtoisesti, mutta laskentaperusteet ovat vaihdelleet.
Investointi- ja rahoituskategoriat
Investointikategoria sisältää erät, jotka liittyvät varoihin, joista odotetaan tuottoa erillään yrityksen pääasiallisesta liiketoiminnasta. Rahoituskategoria puolestaan kattaa rahoitusrakenteeseen liittyvät tuotot ja kulut, kuten korkomenot. Näiden kategorioiden selkeä erottelu auttaa tilinpäätöksen lukijaa hahmottamaan, mistä yrityksen kokonaistulos koostuu ja mitkä erät ovat liiketoiminnallisia, mitkä taas rahoituksellisia.
Mitä ovat johdon määrittelemät tunnusluvut IFRS 18:ssa?
Johdon määrittelemät tunnusluvut, englanniksi Management Performance Measures eli MPM-mittarit, ovat yrityksen johdon itse valitsemia taloudellisia mittareita, joita käytetään julkisessa viestinnässä kuvaamaan liiketoiminnan suorituskykyä. IFRS 18 edellyttää, että nämä mittarit selitetään liitetiedoissa avoimesti: mistä ne koostuvat, miten ne lasketaan ja miksi johto pitää niitä olennaisina.
Käytännössä tämä tarkoittaa, että jos yritys esittää esimerkiksi oikaistun käyttökatteen tai muun ei-IFRS-tunnusluvun, sen on jatkossa liitettävä siihen täsmäytyslaskelma, joka osoittaa yhteyden standardin mukaisiin lukuihin. Vaatimus lisää läpinäkyvyyttä ja vähentää riskiä, että johdon valitsemat mittarit antaisivat harhaanjohtavan kuvan yrityksen taloudellisesta tilanteesta. Sijoittajien ja analyytikkojen näkökulmasta tämä on tervetullut muutos.
Milloin IFRS 18 tulee voimaan ja keitä se koskee?
IFRS 18 tulee pakollisesti voimaan 1. tammikuuta 2027 alkaen, ja se koskee kaikkia yrityksiä, jotka laativat tilinpäätöksensä IFRS-standardien mukaisesti. Standardi edellyttää vertailutietoja, mikä tarkoittaa, että vuoden 2026 tilinpäätöstiedot on esitettävä IFRS 18:n mukaisessa muodossa vertailuvuotena. Tämä tekee muutoksesta ajankohtaisen jo nyt.
Suomessa IFRS-tilinpäätöstä laativat tyypillisesti pörssilistatut yhtiöt sekä monet suuret konsernit, joiden emoyhtiö tai tytäryhtiöt toimivat kansainvälisillä markkinoilla. Myös yritykset, jotka eivät vielä laadi IFRS-tilinpäätöstä mutta harkitsevat listautumista tai kansainvälistymistä, voivat seurata standardin kehitystä. Varhainen soveltaminen on sallittua, joten osa yrityksistä voi halutessaan ottaa IFRS 18:n käyttöön jo ennen pakollista voimaantulopäivää.
Miten yrityksen kannattaa valmistautua IFRS 18 -siirtymään?
Valmistautuminen IFRS 18 -siirtymään kannattaa aloittaa kartoittamalla nykyinen tuloslaskelmarakenne ja tunnistamalla erät, jotka on luokiteltava uudelleen uusien kategorioiden mukaisesti. Sen jälkeen on syytä käydä läpi kaikki johdon käyttämät tunnusluvut ja arvioida, mitkä niistä täyttävät MPM-mittarin määritelmän ja edellyttävät liitetietoraportointia.
Käytännön valmistautumisessa kannattaa edetä seuraavasti:
- Kartoita nykyiset tuloslaskelmaerät ja niiden luokittelu uusiin IFRS 18 -kategorioihin
- Tunnista kaikki julkisessa viestinnässä käytetyt johdon tunnusluvut ja arvioi niiden MPM-status
- Varmista, että tietojärjestelmät pystyvät tuottamaan tiedot uudessa rakenteessa myös vuoden 2026 vertailutietoja varten
- Kouluta taloustiimi ja johto uusista vaatimuksista sekä niiden vaikutuksesta raportointiprosesseihin
- Tarkista sisäiset raportointi- ja budjetointimallit, jotta ne tukevat uutta rakennetta
Teknologian rooli siirtymässä on merkittävä. CCH® Tagetik tukee IFRS 18 -siirtymää kattavasti: alusta auttaa datan kohdistamisessa uusiin kategorioihin, mahdollistaa uuden tuloslaskelmarakenteen rakentamisen ja hallitsee MPM-mittareiden liitetietoraportointia. Tämä vähentää manuaalista työtä ja pienentää virheiden riskiä muutoksen aikana.
Me HSolutionsilla autamme yrityksiä navigoimaan IFRS 18 -siirtymässä talouden ohjauksen ja raportointiautomaation asiantuntemuksella. Jos haluat kartoittaa, mitä muutos tarkoittaa juuri teidän yrityksellenne ja miten CCH® Tagetik voi tukea siirtymää, ota rohkeasti yhteyttä meihin.