IFRS 18 muuttaa konsernitilinpäätösten rakennetta merkittävästi uudistamalla tuloslaskelman esittämistavan, tiukentamalla johdon käyttämien tunnuslukujen raportointivaatimuksia ja yhdenmukaistamalla taloudellisen raportoinnin käytäntöjä kansainvälisellä tasolla. Muutos koskee kaikkia IFRS-standardeja soveltavia konserniyhtiöitä, ja sen vaikutukset ulottuvat tuloslaskelmarakenteen uudistamisesta aina liitetietojen sisältöön asti. Tässä artikkelissa käymme läpi keskeisimmät kysymykset, joita IFRS 18 herättää konsernitilinpäätöksen laatijoille.
Mitä IFRS 18 muuttaa nykyisiin tuloslaskelmarakenteisiin?
IFRS 18 korvaa IAS 1 -standardin ja uudistaa tuloslaskelman rakenteen jakamalla erät kolmeen pakolliseen kategoriaan: liiketoiminnan tuotot ja kulut, investointitoiminnan erät sekä rahoituserät. Tämä korvaa nykyisen vapaamuotoisemman esittämistavan ja tuo selkeän hierarkian siihen, mihin riviin kukin tuotto- tai kuluerä kuuluu.
Käytännössä muutos tarkoittaa, että monilla konserneilla nykyiset tuloslaskelmarakenteet eivät enää sellaisenaan täytä uusia vaatimuksia. Erityisesti niin sanottujen epätavallisten tai kertaluonteisten erien käsittely muuttuu: IFRS 18 poistaa mahdollisuuden esittää ”extraordinary items” -tyyppisiä eriä erillisinä, ja niiden luokittelu on perusteltava huolellisesti.
Uusi rakenne edellyttää myös, että sijoitustoiminnan tuotot ja kulut erotetaan selkeästi operatiivisesta toiminnasta. Tämä vaikuttaa erityisesti konserniyhtiöihin, joilla on merkittäviä osakesijoituksia tai rahoitustuottoja osana liiketoimintamalliaan. Muutos pakottaa arvioimaan jokaisen tuloslaskelmaerän luonteen uudelleen ja varmistamaan, että se esitetään oikeassa kategoriassa.
Miten IFRS 18 vaikuttaa konsernin vertailukelpoisuuteen?
IFRS 18 parantaa konsernitilinpäätösten vertailukelpoisuutta eri yhtiöiden välillä yhdenmukaistamalla tuloslaskelman kategorioinnin, mutta lyhyellä aikavälillä se voi heikentää ajallista vertailukelpoisuutta, koska vertailuvuoden luvut on esitettävä uuden rakenteen mukaisesti.
Tämä on yksi käytännön haasteista, johon konserniyhtiöiden on varauduttava jo nyt. Koska standardi astuu voimaan 1.1.2027, vuoden 2026 tilinpäätöstiedot toimivat vertailuvuotena, joka on laadittava IFRS 18:n mukaisessa muodossa. Tämä tarkoittaa, että datan kerääminen ja luokittelu uuden rakenteen mukaisesti on aloitettava käytännössä jo kuluvan vuoden aikana.
Vertailukelpoisuuden näkökulmasta standardi tuo myös selkeyttä johdon käyttämien vaihtoehtoisten tunnuslukujen raportointiin. Kun näiden mittareiden esittämistapa yhtenäistyy, sijoittajat ja muut sidosryhmät pystyvät vertailemaan eri konserniyhtiöiden suorituskykyä luotettavammin. Pitkällä aikavälillä tämä on merkittävä parannus taloudellisen raportoinnin läpinäkyvyyteen.
Mitkä konserniyhtiöt ovat velvollisia noudattamaan IFRS 18:aa?
IFRS 18 koskee kaikkia yhtiöitä, jotka laativat tilinpäätöksensä IFRS-standardien mukaisesti. Euroopan unionissa tämä tarkoittaa käytännössä kaikkia pörssilistattuja konserniyhtiöitä, jotka ovat velvollisia soveltamaan EU:ssa hyväksyttyjä IFRS-standardeja konsernitilinpäätöksessään.
Suomalaisista yrityksistä velvollisuus koskee erityisesti Helsingin pörssiin listattuja konserneja sekä muita yhtiöitä, jotka vapaaehtoisesti tai sääntelyvaatimusten perusteella soveltavat IFRS-standardeja. Listaamattomat yhtiöt, jotka laativat tilinpäätöksensä suomalaisen kirjanpitolain ja FAS-standardien mukaisesti, eivät ole suoraan IFRS 18:n piirissä.
On kuitenkin syytä huomata, että myös listaamattomat konserniyhtiöt voivat joutua epäsuorasti IFRS 18:n vaikutuspiiriin, jos niiden emoyhtiö raportoi IFRS-standardien mukaisesti. Tällöin konsernitilinpäätöksen laadinnassa tarvittavat tiedot on kerättävä ja raportoitava tavalla, joka mahdollistaa konsolidoinnin uuden standardin vaatimusten mukaisesti.
Miten management performance measures raportoidaan IFRS 18:n mukaan?
IFRS 18 tuo ensimmäistä kertaa pakollisen liitetietokehyksen niin sanotuille management performance measures -mittareille eli MPM-mittareille. Nämä ovat johdon itse määrittelemiä tunnuslukuja, kuten oikaistu EBITDA tai käyttökate ilman kertaluonteisia eriä, joita käytetään yhtiön suorituskyvyn viestimiseen sidosryhmille.
Uuden standardin mukaan MPM-mittarit on selitettävä liitetiedoissa selkeästi ja läpinäkyvästi. Yhtiön on kerrottava, miksi se käyttää kyseistä mittaria, miten se lasketaan ja miten se täsmäytetään IFRS-tilinpäätöksen vastaavaan erään. Tämä täsmäytysvaatimus on merkittävä muutos nykyiseen käytäntöön, jossa MPM-mittareiden esittäminen on ollut pitkälti yhtiön oman harkinnan varassa.
Mitä MPM-mittareiden tunnistaminen edellyttää?
Yhtiön on arvioitava systemaattisesti, mitkä sen käyttämistä tunnusluvuista täyttävät IFRS 18:n MPM-määritelmän. Mittari on MPM, jos se esitetään julkisessa viestinnässä suorituskyvyn kuvaamiseksi ja se poikkeaa IFRS-tilinpäätöksessä suoraan esitettävistä luvuista. Pelkkä sisäinen käyttö ei tee mittarista MPM:ää, mutta sijoittajapresentaatioissa tai tulosraporteissa käytetyt mittarit yleensä täyttävät määritelmän.
Miten täsmäytys käytännössä tehdään?
Täsmäytys tarkoittaa, että liitetiedoissa esitetään selkeä silta MPM-mittarin ja lähimmän IFRS-erän välillä. Jos yhtiö raportoi oikaistua liikevoittoa, sen on eriteltävä oikaisuerät ja perusteltava, miksi ne on jätetty mittarin ulkopuolelle. Tämä vaatii järjestelmätason tukea, sillä manuaalinen täsmäytys on virhealtis ja työlästä konserniympäristössä.
Mitä käytännön toimenpiteitä konsernitilinpäätöksen laadinta edellyttää?
IFRS 18:n käyttöönotto edellyttää konsernitilinpäätöksen laatijoilta useita konkreettisia toimenpiteitä: tuloslaskelmaerien uudelleenluokittelua, MPM-mittareiden tunnistamista ja dokumentointia, vertailutietojen uudelleenlaadintaa sekä raportointijärjestelmien päivittämistä uuden rakenteen mukaisiksi.
Käytännön työ kannattaa aloittaa nykytilan kartoituksella. Tämä tarkoittaa, että käydään läpi nykyinen tuloslaskelmarakenne ja arvioidaan, mitkä erät vaativat uudelleenluokittelua uusiin kategorioihin. Erityistä huomiota kannattaa kiinnittää rahoitustuottoihin ja -kuluihin, osuuksiin osakkuusyhtiöistä sekä muihin eriin, joiden kategorisointi ei ole yksiselitteistä.
Tietojärjestelmien näkökulmasta muutos voi olla merkittävä. Jos konsolidointijärjestelmä ei tue uutta tuloslaskelmarakennetta tai MPM-täsmäytyksiä automaattisesti, manuaalinen työ kasvaa huomattavasti. CCH® Tagetik tukee siirtymää kattavasti aina datan kohdistamisesta ja uudesta tuloslaskelmarakenteesta MPM-mittareihin ja liitetietoraportointiin, mikä tekee siirtymästä hallitun prosessin. Me HSolutionsilla autamme asiakkaitamme tässä siirtymässä suunnittelusta toteutukseen.
Henkilöstön osaamisen varmistaminen on myös olennainen osa valmistautumista. Taloustiimin on ymmärrettävä uudet kategorisointiperiaatteet ja MPM-raportointivaatimukset riittävän syvällisesti, jotta tilinpäätös voidaan laatia oikein ja tehokkaasti.
Milloin IFRS 18:n käyttöönotto on viimeistään toteutettava?
IFRS 18 tulee pakolliseksi tilikausille, jotka alkavat 1.1.2027 tai sen jälkeen. Tämä tarkoittaa, että kalenterivuotta noudattavien konserniyhtiöiden on sovellettava uutta standardia viimeistään vuoden 2027 tilinpäätöksessä, joka julkaistaan vuoden 2028 alkupuolella.
Aikataulullisesti kriittinen tekijä on kuitenkin vertailuvuosi. Koska IFRS 18 edellyttää vertailutietojen esittämistä uuden rakenteen mukaisesti, vuoden 2026 tilinpäätöstiedot on kerättävä ja luokiteltava tavalla, joka mahdollistaa niiden esittämisen IFRS 18:n kategorioiden mukaisesti. Tämä tuo muutoksen ajankohtaiseksi jo nyt, vaikka varsinainen käyttöönottopäivä on vasta vuonna 2027.
Varhainen käyttöönotto on sallittu, ja jotkut konserniyhtiöt voivat harkita siirtymistä uuteen standardiin jo ennen pakollista päivämäärää. Tämä voi olla perusteltua erityisesti silloin, kun yhtiö haluaa viestiä proaktiivisesti läpinäkyvyydestään tai kun siirtyminen on luontevaa muiden järjestelmäuudistusten yhteydessä.
Kokonaisuutena IFRS 18 on yksi merkittävimmistä IFRS-standardimuutoksista vuosiin, ja sen vaikutukset konsernitilinpäätökseen ovat laajat. Jos haluat arvioida, mitä muutos tarkoittaa juuri teidän konserninne kannalta, ota yhteyttä HSolutionsin asiantuntijoihin. Autamme kartoittamaan nykytilan, suunnittelemaan siirtymäpolun ja varmistamaan, että teidän raportointijärjestelmänne on valmis uuden standardin vaatimuksiin.